2018年中级会计职称考试备考正在如火如荼的进行着，为了让大家快速了解考试重点，中公会计小编为你整理了《实务》考点，和你一起学习。
第十九章 财务报告
第三节 合并财务报表的编制
(五)内部无形资产交易的抵销参照固定资产。
(六)内部债权债务的抵销
抵销分录为： 借：债务类项目
贷：债权类项目
在编制合并资产负债表时，需要进行抵销处理的内部债权债务项目主要包括：(1)应收账款与应付账款;(2)应收票据与应付票据;(3)预付款项与预收款项;(4) 持有至到期投资(假定该项债券投资，持有方划归为持有至到期投资，当然也可能作为交易性金融资产等，原理相同)与应付债券;(5)应收利息与应付利息;(6)应收股利与应付股利;(7)其他应收款与其他应付款。
1.应收应付的抵销处理
| 初次编制（第 1 年） | 连续编制（第 2 年） |
| ①将内部应收账款与应付账款予以抵销借：应付账款 贷：应收账款 |
①将内部应收账款与应付账款予以抵销借：应付账款 贷：应收账款 |
| ②抵销因应收账款确认的坏账准备借：应收账款——坏账准备 贷：资产减值损失 |
②抵销因应收账款确认的坏账准备借：应收账款——坏账准备 贷：未分配利润——年初 |
| ③抵销本期因应收账款确认坏账准备增减变动的金额借：应收账款——坏账准备 贷：资产减值损失 （或相反分录） |
①将内部应收账款与应付账款相互抵销。其抵销分录如下：
| 借：应付账款 | 5 000 000 |
| 贷：应收账款 ②抵销本期计提的坏账准备 |
5 000 000 |
| 借：应收账款——坏账准备 | 250 000 |
| 贷：资产减值损失 | 250 000 |
①将内部应收账款与应付账款相互抵销。其抵销分录如下： 借：应付账款 5 000 000
贷：应收账款 5 000 000
②将上期(2×16 年)内部应收账款计提的坏账准备抵销。在这种情况下，P 公司个别财务报表附注中坏账准备余额实际上是上期结转而来的余额，因此只需将上期
内部应收账款计提的坏账准备予以抵销，同时调整本期期初未分配利润的金额。其抵 销分录如下：
借：应收账款——坏账准备 250 000
贷：未分配利润——年初 250 000
【教材例 19-2】假定 P 公司是 S 公司的母公司，假设 P 公司 2×17 年个别资产负债表中对 S 公司内部应收账款余额为 6 270 000 元，坏账准备余额为 330 000 元，本期对 S 公司内部应收账款净增加 1 600 000 元，本期内部应收账款相对应的坏账准备增加 80 000 元。S 公司个别资产负债表中应付账款 6 600 000 元系 2×16 年和 2×17 年向 P 公司购进商品存货发生的应付购货款。其他资料同【教材例 19-1】。
2×16 年(第 1 年)编制合并财务报表时，应当编制如下抵销分录进行处理：
①将内部应收账款与应付账款相互抵销。其抵销分录如下：
| 借：应付账款 | 5 000 000 |
| 贷：应收账款 ②抵销本期计提的坏账准备 |
5 000 000 |
| 借：应收账款——坏账准备 | 250 000 |
| 贷：资产减值损失 | 250 000 |
①将内部应收账款与应付账款相互抵销。其抵销分录如下： 借：应付账款 6 600 000
贷：应收账款 6 600 000
②将上期(2×16 年)内部应收账款计提的坏账准备予以抵销，调整期初未分配利润的金额。其抵销分录如下：
借：应收账款——坏账准备 250 000
贷：未分配利润——年初 250 000
③将本期(2×17 年)对 S 公司内部应收账款相对应的坏账准备增加的 80 000 元予以抵销。其抵销分录如下：
借：应收账款——坏账准备 80 000
贷：资产减值损失 80 000
【教材例 19-3】假定 P 公司是 S 公司的母公司，假设 P 公司 2×17 年个别资产负债表中对 S 公司内部应收账款余额为 3 040 000 元，坏账准备余额为 160 000 元。内部应收账款比上期(2×16 年)净减少 1 800 000 元，本期内部应收账款相对应的坏账准备余额减少 90 000 元。S 公司个别资产负债表中应付账款 3 200 000 元系 2×16 年向 P公司购进商品存货发生的应付购货款的余额。其他资料同【例 19-1】。
2×16 年(第 1 年)编制合并财务报表时，应当编制如下抵销分录进行处理：
①将内部应收账款与应付账款相互抵销。其抵销分录如下：
| 借：应付账款 | 5 000 000 |
| 贷：应收账款 ②抵销本期计提的坏账准备 |
5 000 000 |
| 借：应收账款——坏账准备 | 250 000 |
| 贷：资产减值损失 | 250 000 |
①将内部应收账款与应付账款相互抵销。其抵销分录如下： 借：应付账款 3 200 000
贷：应收账款 3 200 000
②上期(2×16 年)内部应收账款计提的坏账准备予以抵销，调整期初未分配利润的金额。其抵销分录如下：
借：应收账款——坏账准备 250 000
贷：未分配利润——年初 250 000
③将本期(2×17 年)因内部应收账款相对应的坏账准备减少的 90 000 元予以抵销。其抵销分录如下：
借：资产减值损失 90 000
贷：应收账款——坏账准备 90 000
2.其他债权债务的抵销
在某些情况下，债券投资企业持有的企业集团内部成员企业的债券并不是从发行 债券的企业直接购进，而是在证券市场上从第三方手中购进的。在这种情况下，持有 至到期投资中的债券投资与发行债券企业的应付债券抵销时，可能会出现差额，应当 计入合并利润表的投资收益或财务费用项目。
在抵销内部发行的应付债券和持有至到期投资等内部债权债务的同时，还应将内 部应付债券和持有至到期投资相关的利息费用与投资收益(利息收入)相互抵销。编 制的抵销分录为：
借：应付债券
投资收益(借方差额) 贷：持有至到期投资
财务费用(贷方差额) 借：投资收益
贷：财务费用
(七)集团角度所得税的会计处理
1.非同一控制下账面价值调整成公允价值，资产的账面价值和计税基础会产生暂时性差异，如评估增值，则确认递延所得税负债。账务处理如下：
借：存货
固 定 资 产 贷：资本公积
递延所得费负债
2.内部购销形成的存货、固定资产、无形资产，资产的账面价值和计税基础会产生可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产。
存货通过减值、出售，固定资产、无形资产通过计提折旧、摊销，结转递延所得 税资产。
账务处理如下：借：营业收入 贷：营业成本
存货(固定资产) 借：存货
固定资产
贷：资产减值损失(营业成本)
管理费用
借：递延所得税资产贷：所得税费用
内部债权债务的抵销，资产的账面价值和计税基础会产生可抵扣暂时性差异，确 认递延所得税资产。债权通过计提资产减值，结转递延所得税资产。
借：应付账款 贷：应收账款 借：应收账款
贷：资产减值损失借：递延所得税资产贷：所得税费用
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