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(三)通过多次交易分步实现同一控制下企业合并
对于分步实现的同一控制下企业合并，在编制合并财务报表时，应视同参与合并 的各方在最终控制方开始控制时即以目前的状态存在进行调整，在编制比较报表时， 以不早于合并方和被合并方同处于最终控制方的控制之下的时点开始，将被合并方的 有关资产、负债并入合并方合并财务报表的比较报表中，并将合并而增加的净资产在 比较报表中调整所有者权益项下的相关项目。
为避免对被合并方净资产的价值进行重复计算，合并方在取得被合并方控制权之 前持有的股权投资，在取得原股权之日与合并方和被合并方同处于同一方最终控制之 日孰晚日起至合并日之间已确认有关损益、其他综合收益以及其他净资产变动，应分 别冲减比较报表期间的期初留存收益或当期损益。
(四)本期增加子公司时如何编制合并财务报表
(1)同一控制下企业合并增加的子公司或业务，视同合并后形成的企业集团报告 主体自最终控制方开始实施控制时一直是一体化存续下来的。
编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数，合并资产负债表的 留存收益项目应当反映母子公司视同一直作为一个整体运行至合并日应实现的盈余公 积和未分配利润的情况，同时应当对比较报表的相关项目进行调整。
编制合并利润表时，应当将该子公司或业务自合并当期期初至报告期末的收入、 费用、利润纳入合并利润表，而不是从合并日开始纳入合并利润表，同时应当对比较 报表的相关项目进行调整。由于这部分净利润是因企业合并准则所规定的同一控制下 企业合并的编表原则所致，而非母公司管理层通过生产经营活动实现的净利润，因此， 应当在合并利润表中单列“其中：被合并方在合并前实现的净利润”项目进行反映。在编制合并现金流量表时，应当将该子公司或业务自合并当期期初到报告期末的现金流量纳入合并现金流量表，同时应当对比较报表的相关项目进行调整。
(2)非同一控制下企业合并或其他方式增加的子公司或业务，应当从购买日开始 编制合并财务报表，在编制合并资产负债表时，不调整合并资产负债表的期初数。
在编制合并利润表时，应当将该子公司或业务自购买日至报告期末的收入、费用、 利润纳入合并利润表。
在编制合并现金流量表时，应当将该子公司购买日至报告期期末的现金流量纳入 合并现金流量表。
【例题 16·多选题】编制合并财务报表时，母公司对本期增加的子公司进行的下列会计处理中，正确的有( )。(2016 年)
A.非同一控制下增加的子公司应将其期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表
B.同一控制下增加的子公司应调整合并资产负债表的期初数
C.非同一控制下增加的子公司不需调整合并资产负债表的期初数
D.同一控制下增加的子公司应将其期初至报告期末收入、费用和利润纳入合并利润表
【答案】BCD。解析：选项 A，非同一控制下增加的子公司，自购买日开始纳入合并财务报表，应将购买日至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。
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