2018年中级会计职称考试备考正在如火如荼的进行着，为了让大家快速了解考试重点，中公会计小编为你整理了《实务》考点，和你一起学习。
第十九章 财务报告
第四节 特殊交易在合并财务报表中的会计处理
(一)在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司长期股权投资
母公司在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司的长期股权投资的，处置价款 与处置长期股权投资相对应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产份额 之间的差额，应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积不足冲减的，调 整留存收益。【例题 19-6】沿用【例题 19-1.19-2】2016 年 1 月 2 日，甲公司以定向增发公允价值为 13 000 万元的普通股股票为对价取得乙公司 80%有表决权的股份，形成非同一控制下控股合并。2017 年 1 月 2 日，甲公司以 2 000 万元的价格出售丙公司 10%的股权， 出售价款已经存入银行。该交易后甲公司持股比例变更为 70%，但是仍然控制丙公司。
2016 年 12 月 31 日乙公司按购买日公允价值持续计算的可辨认净资产的公允价值为 17660(15000+160+3000-1000+500)万元。甲公司 2017 年 1 月 2 日账务处理如下：
①个别报表：
借：银行存款 2 000
贷：长期股权投资 1 625 (13000×10%/80%)
投资收益 375
②合并报表：
因购买 10%股权增加的资本公积=出售乙公司股权取得的价款 2 000 万元-所处置股权相对应乙公司可辨认净资产 1 766 万元(17 660×10%)，即合并资产负债表增加的资本公积=2 000-1766=234(万元)。
(二)母公司因处置对子公司长期股权投资而丧失控制权
1.一次交易处置子公司
母公司因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制的，在合并财务 报表中，应当进行如下会计处理：
(1)终止确认长期股权资产、商誉等的账面价值，并终止确认少数股东权益(包 括属于少数股东的其他综合收益)的账面价值。
(2)按照丧失控制权日的公允价值进行重新计量剩余股权，按剩余股权对被投资 方的影响程度，将剩余股权作为长期股权投资或金融工具进行核算。
(3)处置股权取得的对价与剩余股权的公允价值之和，减去按原持股比例计算应 享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产账面价值份额与商誉之和，形成的差 额计入丧失控制权当期的投资收益。
(4)与原有子公司的股权投资相关的其他综合收益、其他所有者权益变动，应当 在丧失控制权时转入当期损益，由于被投资方重新计量设定受益计划净负债或净资产 变动而产生的其他综合收益除外。【 例 题 19-7 】 沿 用 【 例 题 19-5 】 资 料20×4 年 1 月 1 日，甲公司向丁公司转让所持乙公司股权 70%，转让价格为 20000万元，款项已经收到，并办理了股东变更登记手续。出售日，甲公司所持乙公司剩余 下 10%股权的公允价值为 2500 万元。转让乙公司 70%股权后，甲公司不能对乙公司实施控制、共同控制和重大影响。
(1)根据上诉资料，计算甲公司 20×4 年度个别财务报表中因处置 70%股权应确认的投资收益，并编制相关会计分录。
(2)根据上诉资料，计算甲公司 20×4 年度合并财务报表中因处置 70%股权应确认的投资收益。
【答案】
(1)应确认的投资收益=20000-16100+30+2500-2300=4130(万元)
| 借：银行存款 | 20000 |
| 可供出售金融资产（或交易性金融资产） | 2500 |
| 贷：长期股权投资 | 18400 |
| 投资收益 | 4100 |
| 借：资本公积 | 30 |
| 贷：投资收益 | 30 |
【例题 17·单选题】2014 年 1 月 1 日，甲公司以 1 800 万元自非关联方购入乙公司 100%有表决权的股份，取得对乙公司的控制权;乙公司当日可辨认净资产的账面价值和公允价值均为 1 500 万元。2014 年度，乙公司以当年 1 月 1 日可辨认资产公允价值为基础计算实现的净利润为 125 万元，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项。2015 年 1 月 1 日，甲公司以 2 000 万元转让上述股份的 80%，剩余股份的公允价值为 500 万元。转让后，甲公司能够对乙公司施加重大影响。不考虑其他因素，甲公司因转让该股份计入 2015 年度合并财务报表中投资收益项目的金额为( )万元。
(2015 年)
A.560
B.575
C.700
D.875
【答案】B。解析：2014 年 1 月 1 日合并时产生的商誉=1800-1500=300(万元);本题是处置子公司丧失控制权的情况下，2015 年 1 月 1 日处置长期股权投资在合并报表中确认的投资收益=(处置对价+剩余股权公允价值)-(享有原子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产的份额+商誉)+其他综合收益结转份额=(2 000+500)-(1500+125+300)+125=575(万元)。
2.多次交易分步处置子公司
企业通过多次交易分步处置对子公司股权投资直至丧失控制权，在合并财务报表 中，首先应判断分步交易是否属于“一揽子交易”。
如果分步交易不属于“一揽子交易”，则在丧失对子公司控制权以前的各项交易，应按照本节中二、“(一)在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司长期股权投资”的规定“进行会计处理。
如果分步交易属于“一揽子交易”，则应将各项交易作为一项处置原有子公司并丧失控制权的交易进行会计处理，其中，对于丧失控制权之前的每一次交易，处置价 款与处置投资对应的享有该子公司自购买日开始持续计算的净资产账面价值的份额之 间的差额，在合并财务报表中应当计入其他综合收益，在丧失控制权时一并转入丧失 控制权当期的损益。
(三)本期减少子公司时如何编制合并财务报表
在本期出售转让子公司部分股份或全部股份，丧失对该子公司的控制权而使其成 为非子公司的情况下，应当将其排除在合并财务报表的合并范围之外。
在编制合并资产负债表时，不需要对该出售转让股份而成为非子公司的资产负债 表进行合并。
编制合并利润表时，则应当以该子公司期初至丧失控制权成为非子公司之日止的 利润表为基础，将该子公司自期初至丧失控制权之日止的收入、费用、利润 纳入合并利润表。
在编制现金流量表时，应将该子公司自期初至丧失控制权之日止的信息纳入合并 现金流量表，并将出售该子公司所收到的现金扣除子公司持有的现金和现金等价物以 及相关处置费用后的净额，在有关投资活动类的“处置子公司及其他营业单位所收到的现金”项目反映。
【例题 18•判断题】对于通过非同一控制下企业合并在年度中期增加的子公司， 母公司在编制合并报表时，应将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用和利 润纳入合并利润表中。( )(2010 年)
【答案】×。解析：报告期内，因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制 合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润 表。
【例题 19•多选题】企业在报告期出售子公司，报告期末编制合并财务报表时， 下列表述中，正确的有( )。(2009 年)
A.不调整合并资产负债表的年初数
B.应将被出售子公司年初至出售日的现金流量纳入合并现金流量表
C.应将被出售子公司年初至出售日的相关收入和费用纳入合并利润表
D.应将被出售子公司年初至出售日的净利润记入合并利润表投资收益
【答案】ABC。解析：选项 D，不能将净利润计入投资收益。
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