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2018年中级会计职称考试备考正在如火如荼的进行着，为了让大家快速了解考试重点，中公会计小编为你整理了《实务》考点，和你一起学习。

如果由于子公司的少数股东对子公司进行增资，导致母公司股权稀释，母公司应 当按照增资前的股权比例计算其在增资前子公司账面净资产中的份额，该份额与增资 后按母公司持股比例计算的在增资后子公司账面净资产份额之间的差额计入资本公 积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。

【例题 19-8·计算题】

2×12 年 1 月 1 日，甲公司和乙公司分别出资 700 万元和 300 万元设立 A 公司， 甲公司、乙公司的持股比例分别为 70%和 30%。A 公司为甲公司的子公司。2×13 年 1 月 1 日，乙公司对 A 公司增资 200 万元，增资后占 A 公司股权比例为35%。增资完成后，甲公司仍控制 A 公司。A 公司自成立日至增资前实现净利润 800 万元，除此以外，不存在其他影响 A 公司净资产变动的事项(不考虑所得税等影响)。

【答案】

甲公司持股比例原为 70%，由于少数股东乙公司增资而变为 65%。增资前，甲公司按照 70%的持股比例享有的 A 公司净资产账面价值为 1 260 万元(1 800×70%); 增资后，甲公司按照 65%持股比例享有的净资产账面价值为 1 300 万元(2 000×65%)，

两者之间的差额 40 万元，在甲公司合并资产负债表中应调增资本公积。

四、交叉持股的合并处理

交叉持股，是指在由母公司和子公司组成的企业集团中，母公司持有子公司一定 比例股份，能够对其实施控制，同时子公司也持有母公司一定比例股份，即相互持有 对方的股份。

母子公司有交互持股情形的，在编制合并财务报表时，对于母公司持有的子公司 股权，与通常情况下母公司长期股权投资与子公司所有者权益的合并抵销处理相同。 对于子公司持有的母公司股权，应当按照子公司取得母公司股权日所确认的长期股权 投资的初始投资成本，将其转为合并财务报表中的库存股，作为所有者权益的减项， 在合并资产负债表中所有者权益项目下以“减：库存股”项目列示;对于子公司持有母公司股权所确认的投资收益(如利润分配或现金股利)，应当进行抵销处理。子公 司将所持有的母公司股权分类为可供出售金融资产的，按照公允价值计量的，同时冲 销子公司累计确认的公允价值变动。

子公司相互之间持有的长期股权投资，应当比照母公司对子公司的股权投资的抵销方法，将长期股权投资与其对应的子公司所有者权益中所享有的份额相互抵销。

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