(16)
借：股本 20 000 000
资本公积(15 000 000+750 000 ) 15 750 000
其他综合收益 750 000
盈余公积 1 000 000
未分配利润——年末 2 962 500
( 3 000 000-50 000+12 500 )
商誉 1 400 000
贷：长期股权投资 33 770 000
少数股东权益 8 092 500
[( 20 000 000-15 750 000+750 000+1 000 000+2 962 500 )×20%]
需要说明的是：
一是商誉金额应根据《企业会计准则第 20 号——企业合并》的规定确定，本例中商誉 1 400 000 元=P 公司购买日(2×17 年 1 月 1 日)支付的合并成本 30 000 000 元-(购买日S 公司的所有者权益总额35 000 000 元+S 公司固定资产公允价值增加额扣除所得税影响后的金额 750 000 元)×80%。
二是“资本公积”=15 000 000+750 000=15 750 000(元)。此处的 750 000 元是按照 P 公司备查簿中的记录，在购买日，S 公司可辨认资产、负债及或有负债的公允价值与账面价值存在差异仅有一项，即甲办公楼，公允价值高于账面价值的差额为 1000 000 元(7 000 000–6 000 000)，根据会计准则规定，扣除所得税的影响后的金额计入资本公积。
7.P 公司 2×17 年个别资产负债表中应收账款 4 750 000 元(假定不含增值税，下同)为 2×17 年向 S 公司销售商品发生的应收销货款的账面价值，P 公司对该笔应收账款计提的坏账准备为 250 000 元。S 公司 2×17 年个别资产负债表中应付账款 5 000000 元(假定不含增值税，下同)系 2×17 年向 P 公司购进商品存货发生的应付购货款。
在编制合并财务报表时，应将内部应收账款与应付账款相互抵销;同时还应将内 部应收账款计提的坏账准备予以抵销并确认延所得税的影响，在合并工作底稿中其抵 销分录为：
(17)
| 借：应付账款 | 5 000 000 |
| 贷：应收账款 | 5 000 000 |
| （18） | |
| 借：应收账款——坏账准备 | 250 000 |
| 贷：资产减值损失 | 250 000 |
| （19） | |
| 借：所得税费用 | 62 500 |
| 贷：递延所得税资产 | 62 500 |
汇票;S 公司应付债券 2 000 000 元为 P 公司所持有(P 公司划归为持有至到期投资)。对 此，在编制合并资产负债表时，在合并工作底稿中应编制如下抵销分录：
(20)将内部预收账款与内部预付账款抵销时，应编制如下抵销分录： 借：预收款项 1 000 000
贷：预付款项 1 000 000
(21)将内部应收票据与内部应付票据抵销时，应编制如下抵销分录： 借：应付票据 4 000 000
贷：应收票据 4 000 000
(22)将持有至到期投资中债券投资与应付债券抵销时，应编制如下抵销分录： 借：应付债券 2 000 000
贷：持有至到期投资 2 000 000
9.P 公司拥有 S 公司 80%的股份。在合并工作底稿中 P 公司按权益法调整的 S 公司本期投资收益为 7 970 000(9 962 500×80%)元，S 公司本期少数股东损益为 1 992 500(9 962 500×20%)元。S 公司年初未分配利润为 0，S 公司本期计提的盈余公积 1 000 000 元、分派现金股利 6 000 000 元、未分配利润 2 962 500(9 962 500-分派的现金股利 6 000 000-按调整前计提的盈余公积 1 000 000)元。为此，对 S 公司 2×17 年利润分配进行抵销处理时，在合并工作底稿中应编制如下抵销分录：
(23)
| 借：投资收益 | 7 970 000 |
| 少数股东损益 | 1 992 500 |
| 未分配利润——年初 | 0 |
| 贷：提取盈余公积 | 1 000 000 |
| 对所有者（或股东）的分配 | 6 000 000 |
| 未分配利润——年末 | 2 962 500 |
在编制合并财务报表时，应在合并工作底稿中编制如下抵销分录：
(24)
借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金 5 000 000
贷：取得投资收益收到的现金 5 000 000
11.P 公司 2×17 年向 S 公司销售商品的价款 35 000 000 元中实际收到 S 公司支付的银行存款 26 000 000 元，同时 S 公司还向 P 公司开具了票面金额为 4 000 000 元的商业承兑汇票。S 公司 2×17 年向 P 公司销售商品 10 000 000 元的价款全部收到。
在编制合并财务报表时，应在合并工作底稿中编制如下抵销分录：
(25)
借：购买商品、接受劳务支付的现金 36 000 000
贷：销售商品、提供劳务收到的现金 36 000 000
12.S 公司 2×17 年 1 月 1 日向 P 公司销售商品 3 000 000 元的价款全部收到。在编制合并财务报表时，应在合并工作底稿中编制如下抵销分录：
(26)
借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金
3 000 000
贷：销售商品、提供劳务收到的现金 3 000 000
13.P 公司向 S 公司出售固定资产的价款 1 200 000 元全部收到。在编制合并财务报表时，应在合并工作底稿中编制如下抵销分录：
(27)
借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金
1 200 000
贷：处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额
1 200 000
14.P 公司在购买日(2×17 年 1 月 1 日)支付银行存款 30 000 000 元购得 S 公司
80%的股份从而取得对 S 公司的控制权，使 S 公司成为其子公司。在该日，S 公司实际持有货币资金 3 000 000 元，在编制合并现金流量表时，应在合并工作底搞中编制如下抵销分录：
(28)
借：取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 3 000 000
贷：年初现金及现金等价物余额 3 000 000
【例题 21•综合题】2016 年，甲公司以定向增发股票方式取得了甲公司的控制权， 但不够成反向购买。本次投资前，甲公司不持有乙公司的股份，且与乙公司不存在关联方 关系。甲、乙公司的会计政策和会计期间相一致。相关资料如下：
资料一：1 月 1 日，甲公司定向增发每股面值为 1 元、公允价值为 12 元的普通股股票 1500 万股，取得乙公司 80%有表决权的股份，能够对乙公司实施控制，相关手续已于当日办妥。
资料二：1 月 1 日，乙公司可辨认净资产的账面价值为 18000 万元，其中，股本 5000
万元，资本公积 3000 万元，盈余公积 1000 万元，未分配利润 9000 万元。除销售中心
业务大楼的公允价值高于账面价值 2000 万元外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相同。
资料三：1 月 1 日，甲、乙公司均预计销售中心业务大楼尚可使用 10 年，预计净残值为 0，采用年限平均法计提折旧。
资料四：5 月 1 日，甲公司以赊销方式向乙公司销售一批成本为 600 万元的产品， 销售价格为 800 万元。至当年年末，乙公司已将该批产品的 60%出售给非关联方。
资料五：12 月 31 日，甲公司尚未收到乙公司所欠上述货款，对该应收账款计提了坏账准备 16万元。
资料六：乙公司 2016 年度实现的净利润为 7000 万元，计提盈余公积 700 万元， 无其他利润分配事项。
假设不考虑增值税、所得税等相关税费及其他因素。
