2018年中级会计职称考试备考正在如火如荼的进行着，为了让大家快速了解考试重点，中公会计小编为你整理了《实务》考点，和你一起学习。
第十九章 财务报告
第六节 合并财务报表综合举例
(11)同时，确认该固定资产的应纳税差异性的递延所得税影响：(100 000-10 000)×25%=22 500(元)，其中，10 000 元为当年已在 S 公司所得税税前扣除的金额。
借：所得税费用 22 500
贷：递延所得税负债 22 500
6.S 公司 2×17 年实现净利润 10 000 000 元，为了便于说明合并所有者权益变动表的编制，本章假定 S 公司 2×17 年即进行了利润分配。计提法定盈余公积 1 000 000 元，分派现金股利 6 000 000 元，其中：向 P 公司分派现金股利 4 800 000 元，向其他股东分派现金股利 1 200 000 元，未分配利润为 3 000 000 元。S 公司因持有的可供出售的金融资产的公允价值变动计入当期其他综合收益的金额为 750 000 元。2×17 年 12 月 31 日，S 公司股东权益总额为 39 750 000 元，其中股本为 20 000 000 元，资本公积为 15 000 000 元，其他综合收益为 750 000 元，盈余公积为 1 000 000 元，未分配利润为 3 000 000 元。
2×17 年 12 月 31 日，P 公司个别资产负债表中对 S 公司的长期股权投资的金额为 30 000 000 元，拥有 S 公司 80%的股份(假定未发生减值)。P 公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。
根据《企业会计准则第 33 号——合并财务报表》的规定，在合并工作底稿中可以将对 S 公司的长期股权投资由成本法调整为权益法。
《企业会计准则第 2 号——长期股权投资》规定，投资企业在采用权益法确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的 公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。在本例中，P 公司在编制
2×17 年合并财务报表时，应当首先根据 P 公司备查簿中记录的 S 公司可辨认资产、负债在购买日(2×17 年 1 月 1 日)的公允价值的资料，调整 S 公司的净利润。
按照 P 公司备查簿中的记录，在购买日，S 公司可辨认资产、负债及或有负债的公允价值与账面价值存在差异仅有一项，即甲办公楼，公允价值高于账面价值的差额为 1 000 000 元(7 000 000-6 000 000)，按年限平均法每年应补计提的折旧额为 50 000 元(1 000 000÷20)。假定甲办公楼用于 S 公司的总部管理。在合并工作底稿中应作的调整分录如下：
(12)
借：固定资产 1 000 000
贷：资本公积 750 000
递延所得税负债 250 000
借：递延所得税负债 12 500
贷：所得税费用 12 500
借：管理费用 50 000
贷：固定资产——累计折旧 50 000
据此，以 S 公司 2×17 年 1 月 1 日各项可辨认资产、负债等的公允价值为基础，考虑递延所得税后，重新确定的 2×17 年净利润为：
10 000 000-50 000+12 500=9 962 500(元)
有关调整分录如下：
(13)确认P 公司在2×17 年S 公司实现净利润9 962 500 元中所享有的份额 7 970000(9 962 500 ×80%)元。
借：长期股权投资——S 公司 7 970 000
贷：投资收益——S 公司 7 970 000
(14)确认 P 公司收到 S 公司 2×17 年分派的现金股利，同时抵销原按成本法确认的投资收益 4 800 000 元。
借：投资收益——S 公司 4 800 000
贷：长期股权投资——S 公司 4 800 000
(15)确认 P 公司在 2×17 年 S 公司其他综合收益中所享有的份额 600 000 元(750000×80%)。
| 借：长期股权投资——S 公司 | 600 000 |
| 贷：其他综合收益——S 公司 | 600 000 |
| （13）-（15）合并调整分录为： | |
| 借：长期股权投资——S 公司 | 3 770 000 |
| 贷：投资收益——S 公司 | 3 170 000 |
| 其他综合收益——S 公司 | 600 000 |
股东权益账面余额 39 750 000 元-调整前未分配利润 3 000 000 元+(调整后净利润9 962 500 元-分配的现金股利 6 000 000 元-按调整前计提的盈余公积 1 000 000 元)+甲办公楼购买日公允价值高于账面价值的差额扣除所得税影响后的金额 750 000 元=36 750 000+2 962 500 +750 000=40 462 500 (元)。
S 公司股东权益中 20%的部分，即 8 092 500 元(股东权益调整后余额 40 462 500×20%)属于少数股东权益，在抵销处理时应作为少数股东权益处理。在合并工作底稿中抵销分录如下：
