2021年初级会计《初级会计实务》考试大纲(第二章)

第四节存货

一.存货概述

(一)存货的内容

存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中储备的材料或物料等，包括各类材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。

(二)存货成本的确定

存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。

(三)发出存货的计价方法

实务中，企业发出的存货可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算。如呆用.计划成本核算，会计期末应调整为实际成本。在实际成本核算方式下，企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法等。

二、原材料

原材料的日常收发及结存，可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。

(一)采用实际成本核算的账务处理

材料按实际成本计价核算时，材料的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照实际成本计价。使用的会计科目有“原材料”“在途物资”等。

(二)采用计划成本核算的账务处理

材料采用计划成本核算时，材料的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照计划成本计价。材料实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”科目核算。月末，计算本月发出材料应负担的成本差异并进行分摊，根据领用材料的用途计人相关资产的成本或者当期损益。从面将发出材料的计划成本调整为实际成本。

本期材料成本差异率=(期初姑存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异)/(期初站存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本)x100%

发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本X义本期材料成本差异率如果企业的材料成本差异率各期之间是比较均衡的，也可以采用期初材料成本差异率分摊本期的材料成本差异。年度终了，应对材料成本差异率进行核实调整。

期初材料成本差异率=期初站存材料的成本差异/期初结存材料的计划成本x100%0

发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本x期初材料成本差异率

三、周转材料

企业的周转材料包括包装物和低值易耗品。

(一)包装物

包装物，是指为了包装商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛。袋等。

具体包括:生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物;随同商品出售而不单独计价的包装物;随同商品出售单独计价的包装物;出租或出借给购买单位使用的包装物。

企业应当设置“周转材料---包装物”科目核算包装物的增减变动及其价值损耗、结存等情况。

(二)低值易耗品

作为存货核算和管理的低值易耗品，一般划分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品、其他用具等。

企业应当设置”周转材料-低值易耗品”科目核算低值易耗品的增减变动及其结存情况。

低值易耗品等企业的周转材料符合存货定义和条件的，按照使用次数分次计入成本费用。金额较小的，可在领用时--次计入成本费用，但为加强实物管理，应当在备查簿上进行登记。

四、委托加工物资

(一)委托加工物资的内容和成本

企业委托外单位加工物资的成本包括加工中实际耗用物资的成本。支付的加工费用及应负担的运杂费。支付的税费等。

(二)委托加工物资的账务处理

企业应当设置“委托加工物资”科目核算委托加工物资的增减变动及其结存情况。委托加工物资也可以采用计划成本或售价进行核算，其方法与库存商品相似。

五、库存商品

(一)库存商品的内容

库存商品是指企业完成全部生产过程并已验收人库、合乎标准规格和技术条件。可以按照合同规定的条件送交订货单位。或可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加工完成验收人库用于销售的各种商品。

库存商品具体包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品、寄存在外的商品、接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品等。已完成销售手续但购买单位在月末未提取的产品，不应作为企业的库存商品,而应作为代管商品处理，单独设置“代管商品”备查簿进行登记。

(二)库存商品的账务处理

企业应当设置“库存商品”科目核算库存商品的增碱变动及其结存情况。商品流通企业的库存商品还可以采用毛利率法和售价金额核算法进行日常核算。

六、存货清查

企业应当设置”待处理财产损溢”科目核算在财产清查中查明的各种存货的盘盈.盘亏和毁损情况。

七、存货减值

在会计期末，存货应当按照成本与可变现净值孰低进行计量。

(一)存货跌价准备的计提和转回

资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低进行计量。其中，成本是指期末存货的实际成本，可变现净值是在日常活动中，存货的估计售价战去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及估计的相关税费后的金额。

当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计价;存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。以前减记存货价值的影响因素e經消失的,减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计

人当期损益。

(二)存货跌价准备的账务处理

企业应当设置”存货跌价准备”科目核算存货跌价准备的计提、转回等情况。

第五节固定资产

一.固定资产概述

(一)固定资产的概念和特征

固定资产是指同时具有以下特征的有形资产:(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有;(2)使用寿命超过--个会计年度。

(二)固定资产的分类

(1)按经济用途分类，可分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产。

(2)综合分类，即按固定资产的经济用途和使用情况等综合分类,可把企业的固定资产划分为七大类。

(三)固定资产核算应设置的会计科目

企业应当设置“固定资产”“累计折旧”“在建工程”“工程物资”“固定资产清理”等科日核算国定资户的取得。计是折旧和处置等情况.

企业困定资产。在建工程、工程物资发生减值的，还皮当设置=固定资产减值本备““在建工程减值准备””工程物贸减值准备”等科日进行核算。

二、取得固定资产

(-)外购固定资产

企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款。相关税费。使國定資户达到预

定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费。装卸费。安装费和专业人员服务费等。作为国定资产的取得成本。

(二)建造国定资产

企业自行建意固定资产。自当按關建造该項覽产达到预定可使用状态前所发生的必要文出。作为固定资产的成本。

三、对固定资产计提新旧

(一)国定資产折旧概述

(二)国定资产折旧方法

企业可选用的折旧方法包括年限平均法(又称直城法)。工作量法。双偷余额迷减法和年数总和法等。

国定资产应当按月计是折旧。计餐的折旧应当记入"累计折旧“科日,并根据网定资产的用途计人相关资产的成本或者当期觀益.

(三)国定资户折旧的账务处理

园、困定资产发生的后壤支出

国定资产的后读支出。是指固定资产在使用边程中发生的更新改遗文出。修理费用等。

国定资产的更新改造等后续支出。調足固定囊产确设条件的，应当计入国定囊产成本。

五、处置固定资产

国定资产处置，即國定资产的终止确认，具体包据国定资产的出售。报度.鍛攔。

对外投资。非货币性资户交换。债务重组等。

企业处置國定費产应通过”國定资产请理”科日进行核算。

国定资产处置提益计人当期提益。

六、固定资产清查

企业应定期或者至少于每年末对固定资产进行清查盘点。在国定资产清查过程中，如擊发现盘盈。盘亏的固定资产，应填制国定費产盘盈盘亏报告表。请查国定费产的损溢，应及时查明原因，并按膠规定程序报批处理。

盘直固定費产应作为重要的前期差错进行会计处理，良当通过”以前年度提益调整”科日进行核算。盘亏固定費产。应当通过“静处理财产提溢”科日进行核算。

七、定资产减值

国定资产在資产负债表日存在可能发生减值的迹象时。其可收回金额低于军雨价值的，企业应当将该国定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失。计人当期损益。同时计提相应的资户减值布备。国定资产减值觀失一经确认，在以后会计期间不得转回。

企业应当设置“國定资产减值准备“科日核算国定賣产减值在备的计提、转销等情况。

第六节无形资产和长期待摊费用

一.无形资产

(一)无形资产概述

1.无形費产的概念和特征.

无形费产是指企业拥有或者控制的设有实物形态的可牌认事货币性资产。具有三个主要特征:

(1)不具有实物形态。

(2)具有可辨认性。

(3)团于事货币性长期资户。

2.无形賣产的内容。

无形资产主要包括专利权。事专利技术。商标权。著作权。土地使用权。特许权等。

(二)无形资产的服务处理

企业应当设置“无形资产”“累计摊销”等科日核算无形資产的取得。拂销和处置等情况.

企业无形賣产发生减值的。还应当设置。无形寶产减值有备”科日进行核算-1取得无形资户。

企业取得的无形资产良当按國成本进行初始计量。企业取得无形費产的主要方式有外购、自行研究开发等。

(1)外购无形资产。外购无形费产的成本包括购买价款。相关税费以及直接归属于使该项资户达到预定用途所发生的其他支街。

(2)自行研究开发无形资产。企业内部研究开发項日所发生的支出宣区分研究阶段文出和开发阶股支出。企业自行开发无形资产发生的研发支出，不摘足資本化条件的。计人当期损益」摘足資本化条件的。计人研发支出。研究开发项目达到預定用途形成无形资产的，转人无形資产。如果无法可掌区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全部费用化，计人当期提益。

2.摊销无形资产成本。

(1)无形资产摊销的范围。

使用寿命有限的无形资产应进行摊销。使用寿命不确定的无形资产不应摊销。

(2)无形资产的摊销。

使用寿命有限的无形资产，通常将其残值视为零。对于使用寿命有限的无形资产应当自可供使用(即其达到预定用途)当月起开始摊销，处置当月不再摊销。

无形资产摊销方法包括年限平均法(即直线法)、生产总量法等。企业应当按月对无形资产进行摊销。无形资产的摊销额一般应当计人当期损益。如果无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计人相关资产成本。

3.出售和报废无形资产。

企业出售无形资产，应当将取得的价款扣除该无形资产账面价值以及出售相关税费后的差额作为资产处置损益进行会计处理。

企业无形资产报废的账面价值应计人当期损益。

4.无形资产减值。

无形资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该无形资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额应当作为资产减值损失计人当期损益，同时计提相应的资产减值准备。

无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。