2018年中级会计职称考试备考正在如火如荼的进行着，为了让大家快速了解考试重点，中公会计小编为你整理了《中级经济法》考点，和你一起学习。
第六章 增值税法律制度
第二节 增值税的应纳税额
一、一般纳税人应纳税额计算应纳税额=当期销项税额-当期进项税额-上期留抵税额
(一)当期销项税额的确定
销项税额=销售额×税率
1.销售额
包括向购买方收取的全部价款和价外费用。
价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、 奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、“代收款项、代垫款项”、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。
价外费用不包括：
(1)受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。
(2)同时符合以下条件的代垫运费: 承运部门的运输费用发票开具给购买方的; 纳税人将该项发票转交给购货方的。
(3)同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费: 由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部 门批准设立的行政事业性收费; 收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据; 所收款项全额上缴财政。
(4)销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的 代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。
2.不含税销售额=含税销售额÷(1+税率)
【注意】属于含税销售收入有：①含税销售额;②零售;③价外费用;④普通发票。
【例题·单选题】甲餐饮企业为增值税一般纳税人。2016 年 8 月，甲餐饮企业提供餐饮服务取得不含税销售额 80 万元。该企业当月的销项税额为( )万元。
A.4.8
B.8.8
C.10.4
D.13.6
【答案】A。解析：提供餐饮服务税率为 6%，该企业当月的销项税额为 80×6%=4.8万元。
【例题·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，主要提供电信服务。2016 年 7 月， 甲公司提供基础电信服务取得不含税销售额 100 万元，提供增值电信服务取得不含税销售额 80 万元。甲公司对不同种类服务的销售额分别核算。甲公司当月的销项税额为( )万元。
A.14.8
B.15.8
C.19.8
D.30.6
【答案】B。解析：基础电信服务的增值税税率为 11%，增值电信服务的增值税税率为 6%，当月的销项税额为 100×11%+80×6%=15.8 万元。
3.纳税人销售价格明显偏低且无正当理由或视同销售货物而无销售额的，按下列 顺序确定销售额：
(1)按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定;
(2)按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定;
(3)按组成计税价格确定。其计算公式为： 组成计税价格=成本×(1+成本利润率)
征收增值税的货物，同时又征收消费税的，其组成计税价格中应包含消费税税额。 其计算公式为：
组成计税价格=成本× (1+成本利润率)+消费税税额
或：组成计税价格=成本× (1+成本利润率)÷(1-消费税税率)
【提示】成本利润率根据规定统一为 10%。
4.特殊销售方式下销售额的确定
(1)包装物押金
| 包装物押金 | 取得时 | 逾期时 |
| 一般货物 | × | √ |
| 啤酒、黄酒 | × | √ |
| 白酒、其他酒 | √ | × |
(2)折扣销售、(销售折扣)、销售折让与销售退回
纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在“同一张发票”(金额栏)上分别注明，可以按折扣后的销售额征收增值税;如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。在“备注栏”注明，不算同一张发 票上分别注明。
一般纳税人因销售货物退回或者折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销售 货物退回或者折让“当期”的销项税额中扣减。
未按规定开具红字增值税专用发票的，增值税额不得从销项税额中扣减。
【例题·单选题】甲企业是增值税一般纳税人，向乙商场销售服装 1000 件，每件不含税价格为 80 元。由于乙商场购买量大，甲企业按原价七折优惠销售，乙商场付款后，甲企业为乙商场开具的发票上分别注明了销售额和折扣额，则甲企业此项业务的 增值税销项税额是( )元。
A.8136.75 B.9520 C.11623.94 D.13600
【答案】B。解析：纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税，销项税额=1000×80×7/10×17%=9520(元)。
(3)以旧换新
采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣 减旧货物的收购价格(金银首饰例外)。
【例题·单选题】某家电销售企业为增值税一般纳税人。2015 年 6 月销售 H 型空调 80 台，每台含税价款 2925 元;采取“以旧换新”方式销售同型号空调 20 台，每台旧空调作价 585 元，实际每台收取款项 2340 元。根据增值税法律制度的规定，该企业当月上述业务增值税销项税额为( )元。
A.40800 B.42500 C.47736 D.49725
【答案】B。解析：销项税额=[2925×80/(1+17%)+(2340+585)×20/(1+17%)]×17%=42500(元)。
(4)以物易物
以物易物双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额， 以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。
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