2018年中级会计职称考试备考正在如火如荼的进行着，为了让大家快速了解考试重点，中公会计小编为你整理了《中级经济法》考点，和你一起学习。
第七章 企业所得税法律制度
第二节 企业所得税的应纳税所得额
应纳税所得额是企业每一个纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、 各项扣除，以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。直接计算法的应纳税所得额计算公式：
应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除金额-允许弥补的以前年度亏损
间接计算法的应纳税所得额计算公式：
应纳税所得额=会计利润总额±纳税调整项目金额
一、收入总额
(一)收入总额概述
企业所得税有关收入主要涉及三个问题：
企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：销售货物收入，提供劳务收入，转让财产收入，股息、红利等权益性投资收益，利息收入， 租金收入，特许权使用费收入，接受捐赠收入以及其他收入。
1.企业取得收入的货币形式，包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等;企业取得收入的非货币形式，包括固定资产、 生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有 关权益等。
2.税法规定，企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。
3.企业收入一般是按权责发生制原则确认。除此之外，税收条例中对一些特殊收入则规定采用收付实现制来确认，如股息红利、利息收入、租金收入、特许权使用费、 捐赠收入等。
(二)销售货物收入
销售货物收入，是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其 他存货取得的收入。
1.对企业销售商品一般性收入，同时满足下列条件的应确认为收入的实现：
(1)商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给 购货方;
(2)企业已对售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有 实施有效控制;
(3)收入的金额能够可靠地计量;
(4)已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。
2.特殊销售方式下收入的确认时间
| 销售方式 | 收入确认时间 |
| 采用托收承付方式 | 在“办妥托收手续”时确认收入； |
| 采用预收款方式 | 在发出商品时确认收入 |
| 销售商品需要安装和检验 |
在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入； 如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。 |
| 采用支付手续费方式委托代销 | 在收到代销清单时确认收入。 |
| 以分期收款方式销售货物 | 按照合同约定的收款日期确认收入。 |
| 企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机， 以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间“超过 12 个月”的 |
按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现 |
| 采取产品分成方式取得收入 |
按照企业“分得产品的日期”确认收入的实现，其收 入额按照产品的公允价值确定。 |
(1)售后回购：销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件(如以销售商品方式进行融资)：收到的款
项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。
(2)以旧换新
销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。
(3)商业折扣
按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。
(4)现金折扣
按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财 务费用扣除。
(5)销售折让、销售退回
在“发生当期”冲减当期销售商品收入。
(6)买一赠一
赠品不属于捐赠，应按各项商品的价格比例来“分摊”确认各项收入，其商品价 格应以公允价格计算。
【例题·单选题】2015 年 5 月 6 日，甲公司与乙公司签订合同，以预收款方式销售产品 200 件，不含税单价 0.1 万元，并于 5 月 10 日取得了全部产品销售额 20 万元。2015 年 5 月 20 日，甲公司发出产品 120 件，6 月 25 日发出产品 80 件。根据企业所得税法律制度的规定，下列关于甲公司确认销售收入实现日期及金额的表述中，正确的 是 ( ) 。 (2015 年 )
A.2015 年 5 月 6 日应确认销售收入 20 万元
B.2015 年 5 月 10 日应确认销售收入 20 万元
C.2015 年 5 月 20 日应确认销售收入 12 万元
D.2015 年 6 月 25 日应确认销售收入 20 万元
【答案】C。解析：(1)销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入;
(2)2015 年 5 月 20 日应确认销售收入 12 万元，2015 年 6 月 25 日应确认销售收入 8万元。
【例题·单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列关于不同方式下销售商品收入金额确定的表述中，正确的是( )。(2010 年)
A.采用商业折扣方式销售商品的，按照商业折扣前的金额确定销售商品收入金额
B.采用现金折扣方式销售商品的，按照现金折扣前的金额确定销售商品收入金额
C.采用售后回购方式销售商品的，按照扣除回购商品公允价值后的余额确定销售商品收入金额
D.采用以旧换新方式销售商品的，按照扣除回收商品公允价值后的余额确定销售商品收入金额
【答案】B。解析：(1)选项 A：商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额;(2)选项 C：采用售后回购方式销售商品的， 符合商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理;(3)选项 D：销售商品以旧换新的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。
(三)提供劳务收入
1.一般情况——按完工进度(完工百分比)法确认
(1)企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进 度(完工百分比)法确认提供劳务收入。
(2)企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配 工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过 12 个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。
2.特殊情况
| 劳务方式 | 收入确认时间 |
| （1）对商品销售附带安装的 | 安装费在商品销售实现时确认收入 |
| （2）广告宣传费 | ①宣传媒介的收费，应在相关的广告或商业行为出现于公 |
| 众面前时确认收入； ②广告的制作费，应根据制作广告的完工进度确认收入。 |
|
| （3）软件费 | 为特定客户开发软件的收费，应根据开发的完工确认收入 |
| （4）包含在商品售价内可区分的服务费 | 在提供服务的期间分期确认收入 |
| （5）艺术表演、招待宴会和其他特殊活 动的收费 |
在相关活动发生时确认收入；收费涉及几项活动的，预收 的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入 |
| （6）会员费 |
①对只取得会籍而不享受连续服务的，在取得会费时确认收入； ②一次取得会费而需提供连续服务的，其会费应在整个受 益期内分期确认收入。 |
| （7）特许权费 |
①属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入； ②属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确 认收入。 |
| （8）长期为客户提供重复的劳务收取的 劳务费 |
在相关劳务活动发生时确认收入。 |
A.广告的制作费，应根据制作广告的完工进度确认收入
B.商品销售附带安装的安装费，应根据安装完工进度确认收入 C.为特定客户开发软件的收费，应根据开发的完工进度确认收入
D.长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入
【答案】ACD。解析：根据规定，对商品销售附带安装的，安装费在商品销售实 现时确认收入而不是根据安装完工进度确认收入。
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