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2018年中级会计职称考试备考正在如火如荼的进行着，为了让大家快速了解考试重点，中公会计小编为你整理了《中级经济法》考点，和你一起学习。

第二节 企业所得税的应纳税所得额

(一)生产性生物资产

1.计税基础

(1)外购的生产性生物资产，以购买价款和支付的相关税费为计税基础;

(2)通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的生产性生物资 产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。

2.最低折旧年限

(1)林木类生产性生物资产，计算折旧的最低年限为 10 年;

(2)畜类生产性生物资产，计算折旧的最低年限为 3 年。

(二)无形资产

1.下列无形资产不得计算摊销费用扣除：

(1)自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产;

(2)自创商誉;

(3)与经营活动无关的无形资产;

(4)其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。

2.外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。

3.计税基础

(1)外购的无形资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达 到预定用途发生的其他支出为计税基础。

(2)自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用 途前发生的支出为计税基础。

(3)通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产，以 该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。

4.无形资产的摊销年限不得低于 10 年。

【例题·单选题】在计算企业所得税应纳税所得额时，下列关于确定无形资产计税基础的表述中，不符合企业所得税法律制度规定的是( )。(2016 年)

A.外购的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础

B.通过捐赠方式取得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础

C.通过投资方式取得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础

D.通过债务重组方式取得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础

【答案】A。解析：外购的无形资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础。

(三)长期待摊费用

1.已足额提取折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。

2.租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。

3.固定资产的大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。

4.其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于 3 年。

(四)投资资产

1.企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。

2.企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。

3.居民企业以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得，可在不超过 5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，按照规定计算缴纳企业所得税。

【提示】

(1)企业对外投资的非货币性资产，应进行评估并按评估后的公允价值扣除计税 基础后的余额计算确认非货币性资产转让所得。

(2)被投资企业取得非货币性资产的计税基础，应按非货币性资产的公允价值确定。

(五)存货

1.企业使用或者销售存货，按照规定计算的存货成本，准予在计算应纳税所得额时扣除。

2.企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种;计价方法一经选用，不得随意变更。

(六)资产损失

1.企业发生符合规定的资产损失(实际发生的、与取得应税收入有关的)，应在按税法规定实际确认或者实际发生的当年申报扣除，不得提前或延后扣除。

2.企业实际发生的资产损失按税务管理方式，可分为自行计算扣除的资产损失和须经税务机关审批后才能扣除的资产损失。下列资产损失，属于由企业自行计算扣除 的损失：

(1)企业在正常经营管理活动中因销售、转让、变卖固定资产、生产性生物资产、 存货发生的资产损失;

(2)企业各项存货发生的正常损耗;

(3)企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失;

(4)企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失;

(5)企业按照有关规定通过证券交易所、银行间市场买卖债券、股票、基金以及 金融衍生产品等发生的损失;

(6)其他经国家税务总局确认不需经税务机关审批的其他资产损失。

3.应收款项损失

(1)逾期不能收回的应收款项中，单笔数额较小、不足以弥补清收成本的，由企 业作出专项说明，对确实不能收回的部分，认定为损失;

(2)逾期 3 年以上的应收款项，企业有依法催收磋商记录，确认债务人已资不抵债、连续 3 年亏损或连续停止经营 3 年以上的，并能认定 3 年内没有任何业务往来， 可以认定为损失。

4.企业由于未能按期赎回抵押资产，使抵押资产被拍卖或变卖，其账面净值大于变卖价值的差额部分，依据拍卖或变卖证明，认定为资产损失。

【例题·判断题】企业在计算企业所得税应纳税所得额扣除资产损失时，需对资产损失进行认定，其中，对企业未能按期赎回抵押资产致使抵押资产被拍卖的，其账 面净值大于变卖价值的差额部分，依据拍卖证明，认定为资产损失。( )(2013 年)

【答案】√。解析：企业由于未能按期赎回抵押资产，使抵押资产被拍卖或变卖， 其账面净值大于变卖价值的差额部分，依据拍卖或变卖证明，认定为资产损失。
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