【教材例 7-6】2×17 年 3 月 1 日，甲公司因经营战略发生较大转变，产品结构发生较大调整，原生产厂房、专利技术等已不符合生产新产品的需要，经与乙公司协商， 甲公司将其生产厂房连同专利技术与乙公司正在建造过程中的一幢建筑物、乙公司对联营企业丙公司的长期股权投资(采用权益法核算)进行交换。
甲公司换出生产厂房的账面原价为 2 000 000 元，已提折旧 1 250 000 元;专利技术账面原价为 750 000 元，已摊销为 375 000 元。
乙公司在建工程截止到交换日的成本为 875 000 元，对丙公司的长期股权投资成本为 250 000 元。
甲公司的厂房公允价值难以取得，专利技术市场上并不多见，公允价值也不能可靠计量。乙公司的在建工程因完工程度难以合理确定，其公允价值不能可靠计量，由于丙公司不是上市公司，乙公司对丙公司长期股权投资的公允价值也不能可靠计量。假定甲、乙公司均未对上述资产计提减值准备。根据《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税[2016]36 号)，转让专利技术免征增值税。甲公司因转让厂房向乙公司开具的增值税专用发票上注明的销售额为 750 000 元，销项税额为 82 500 元; 乙公司因转让在建工程向甲公司开具的增值税专用发票上注明的销售额为875 000 元， 销项税额为 96 250 元。
本例中，交换不涉及收付货币性资产，属于非货币性资产交换。由于换入资产、 换出资产的公允价值均不能可靠计量，甲、乙公司均应当以换出资产账面价值总额作
为换入资产的总成本，各项换入资产的成本，应当按各项换入资产的账面价值占换入 资产账面价值总额的比例分配后确定。
甲公司的账务处理如下：
(1)计算换入资产、换出资产账面价值总额
换入资产账面价值总额=875 000+250 000=1 125 000(元) 换出资产账面价值总额=(2 000 000-1 250 000)+(750 000-375 000)=1 125 000(元)
(2)确定换入资产总成本
换入资产总成本=1 125 000+82 500-96 250=1 111 250(元)
(3)确定各项换入资产总成本
在建工程成本=1 111 250×(875 000÷1 125 000×100%)=864 306(元)
长期股权投资成本=1 111 250×(250 000÷1 125 000×100%)=246 944(元)
(4)会计分录
| 借：固定资产清理 | 750 000 |
| 累计折旧 | 1 250 000 |
| 贷：固定资产——厂房 | 2 000 000 |
| 借：固定资产清理 | 82 500 |
借：在建工程——××工程 864 306
应交税费——应交增值税(进项税额) 57 750
——待抵扣增值税 38 500
长期股权投资 246 944
累计摊销 375 000
贷：固定资产清理 832 500
无形资产——专利技术 750 000
乙公司的账务处理如下：
(1)计算换入资产、换出资产账面价值总额换入资产账面价值总额
=(2 000 000-1 250 000)+(750 000-375 000)=1 125 000(元)
换出资产账面价值总额
=875 000+250 000=1 125 000(元)
(2)确定换入资产总成本
换入资产总成本=1 125 000+96 250-82 500=1 138 750(元)
(3)确定各项换入资产成本
厂房成本=1 138 750×(750 000÷1 125 000×100%)=759 167(元)
专利技术成本=1 138 750×(375 000÷1 125 000×100%)=379 583(元)
(4)会计分录
借：固定资产清理 875 000
贷：在建工程——××工程 875 000
借：固定资产清理 96 250
贷：应交税费——应交增值税(销项税额) 96 250
借：固定资产——厂房 759 167
应交税费——应交增值税(进项税额) 49 500
——待抵扣增值税 33 000
无形资产——专利技术 379 583
贷：固定资产清理 971 250
长期股权投资 250 000
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