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第十八章 资产负债表日后事项
第二节 资产负债表日后调整事项
二、资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法为简化处理，如无特殊说明，本章所有的例子均假定如下：财务报告批准报出日是次年 3 月 31 日，所得税税率为 25%，按净利润的 10%提取法定盈余公积，提取法定盈余公积后不再作其他分配;调整事项按税法规定均可调整应缴纳的所得税;涉及递延所得税资产的，均假定未来期间很可能取得用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额; 不考虑报表附注中有关现金流量表项目的数字。
1.资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。
【教材例 18-5】甲公司与乙公司签订一项销售合同，约定甲公司应在 2×14 年 8月向乙公司交付 A 产品 3 000 件。但甲公司未按照合同发货，并致使乙公司遭受重大经济损失。2×14 年 11 月，乙公司将甲公司告上法庭，要求甲公司赔偿 9 000 000 元。2×14 年 12 月 31 日人民法院尚未判决，甲公司对该诉讼事项确认预计负债 6 000 000元，乙公司未确认应收赔偿款。2×15 年 2 月 8 日，经人民法院判决甲公司应赔偿乙公司 8 000 000 元，甲、乙双方均服从判决。判决当日，甲公司向乙公司支付赔偿款 8 000 000 元。甲、乙两公司 2×14 年所得税汇算清缴均在 2×15 年 3 月 10 日完成(假定该项预计负债产生的损失不允许在预计时税前抵扣，只有在损失实际发生时，才允许税前抵扣)。
本例中，人民法院 2×15 年 2 月 8 日的判决证实了甲、乙两公司在资产负债表日(即 2×14 年 12 月 31 日)分别存在现实赔偿义务和获赔权利，因此两公司都应将“人民法院判决”这一事项作为调整事项进行处理。甲公司和乙公司 2×14 年所得税汇算清缴均在 2×15 年 3 月 10 日完成，因此，应根据法院判决结果调整报告年度应纳税所得额和应纳所得税税额。
1.甲公司的账务处理如下：
(1)记录支付的赔偿款
借：以前年度损益调整——营业外支出 2 000 000
贷：其他应付款——乙公司 2 000 000
借：预计负债——未决诉讼 6 000 000
贷：其他应付款——乙公司 6 000 000
借：其他应付款——乙公司 8 000 000
贷：银行存款 8 000 000
注：资产负债表日后事项如涉及现金收支项目，均不调整报告年度资产负债表的 货币资金项目和现金流量表各项目数字。本例中，虽然已经支付了赔偿款，但在调整 会计报表相关数字时，只需调整上述第一笔和第二笔分录，第三笔分录作为 2×15 年的会计事项处理。
(2)调整递延所得税资产
借：以前年度损益调整——所得税费用 1 500 000(6 000 000×25%)
贷：递延所得税资产 1 500 000
2×14 年末因确认预计负债 6 000 000 元时已确认相应的递延所得税资产，资产负债表日后事项发生后递延所得税资产不复存在，应予转回。
(3)调整应交所得税
借：应交税费—应交所得税 2 000 000
(8 000 000×25%)
贷：以前年度损益调整——所得税费用 2 000 000
(4)将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润
| 借：利润分配——未分配利润 | 1 500 000 |
| 贷：以前年度损益调整 | 1 500 000 |
| （5）因净利润减少，调减盈余公积 借：盈余公积——法定盈余公积 |
150 000 |
贷：利润分配——未分配利润 150 000
(6)调整报告年度财务报表相关项目的数字(财务报表略)
①资产负债表项目的调整：
调减递延所得税资产 1 500 000 元，调减应交税费 2 000 000 元;调增其他应付款8 000 000 元，调减预计负债 6 000 000 元;调减盈余公积余公积 150 000 元，调减未分利润 1350 000 元。
②利润表项目的调整：
调增营业外支出 2 000 000 元，调减所得税费用 500 000 元，调减净利润 1 500 000元。
③所有者权益变动表项目的调整：
调减净利润 1 500 000 元;提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减 150 000 元，未分配利润调减 1 350 000 元。
(7)调整 2×15 年 2 月份资产负债表相关项目的年初数(资产负债表略)甲公司在编制 2×15 年 1 月份的资产负债表时，按照调整前 2×14 年 12 月 31 日的资产负债表的数字作为资产负债表的年初数，由于发生了资产负债表日后调整事项， 甲公司除了调整 2×14 年度资产负债表相关项目的数字外，还应当调整 2×15 年 2 月份资产负债表相关项目的年初数，其年初数按照 2×14 年 12 月 31 日调整后的数字填列。
2.乙公司的账务处理如下：
