(1)
资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变 现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。
本题中 W 商品成本=2.1×500=1050 万元，可变现净值=(2-0.005)×500=975 万元，因为成本大于可变现净值，所以 w 商品发生减值，计提存货跌价准备的金额为1050-975=75 万元。
借：资产减值损失 75
贷：存货跌价准备 75
(2)
借：应收账款 1053
贷：主营业务收入 900(1.8×500)
应交税费--应交增值税(销项税额) 153(1.8×500×17%)
借：主营业务成本 975
存货跌价准备 75
贷：库存商品 1050(2.1×500)
(3)
甲公司 2016 年 12 月 31 日对应收账款应计提的坏账准备金额=1053×10%= 105.3万元
借：资产减值损失 105.3
贷：坏账准备 105.3
(4)
借：以前年度损益调整-- 主营业务收入 90(1.8×500×10%)
应交税费--应交增值税(销项税额)15.3(90×17%) 贷：应收账款 105.3
借：应交税费--应交所得税 90×25%=22.5
贷：以前年度损益调整--所得税费用 22.5
(5)
借：坏账准备 10.53
贷：以前年度损益调整--资产减值损失 10.53
借：以前年度损益调整--所得税费用 2.63(10.53×25%)
贷：递延所得税资产 2.63
(6)
借：利润分配--未分配利润 59.60(90-22.5-10.53+2.63=59.6025)
贷：以前年度损益调整 59.60
借：盈余公积--法定盈余公积 5.96
贷：利润分配-未分配利润 5.96
4.资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错
【例题 9•综合题】甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%，适用的所得税税率为 25%。预计在未来期间保持不变。甲公司已按 2014 年度实现的利润总额 6000 万元计算确认了当年的所得税费用和应交所得税，金额均为 1500 万元，按净利润的 10%提取了法定盈余公积。甲公司 2014 年度财务报告批准报出日为 2015 年3 月 25 日;2014 年度的企业所得税汇算清缴在 2015 年 4 月 20 日完成。2015 年 1 月28 日，甲公司对与 2014 年度财务报告有重大影响的经济业务及其会计处理进行检查， 有关资料如下：
资料一：2014 年 12 月 1 日，甲公司委托乙公司销售 A 商品 1000 件，商品已全部移交乙公司，每件成本为 500 元，合同约定，乙公司应按每件不含增值税的固定价格600 元对外销售，甲公司按每件 30 元向乙公司支付已售出代销商品的手续费;代销期限为 6 个月，代销期限结束时，乙公司将尚未售出的 A 商品退回甲公司;每月月末， 乙公司向甲公司提交代销清单。2014 年 12 月 31 日，甲公司收到乙公司开具的代销清单，注明已售出 A 商品 400 件，乙公司对外开具的增值税专用发票上注明的销售价格为 24 万元，增值税税额为 4.08 万元，当日，甲公司向乙公司开具了一张相同金额的增值税专用发票，按扣除手续费1.2 万元后的净额26.88 万元与乙公司进行了货款结算， 甲公司已将款项收存银行。根据税法规定，甲公司增值税纳税义务在收到代销清单时产生。甲公司 2014 年对上述业务进行了如下会计处理(单位：万元)：
| 借：应收账款 贷：主营业务收入借：主营业务成本 贷：库存商品 |
60 50 |
60 50 |
|
| 借：银行存款 | 26.88 | ||
| 销售费用 | 1.2 | ||
| 贷：应收账款 | 24 |
资料二：2014 年 12 月 2 日，甲公司接受丙公司委托，与丙公司签订了一项总金额为 500 万元的软件开发合同，合同规定的开发期为 12 个月。至 2014 年 12 月 31 日，甲公司已收到丙公司支付的首期合同款 40 万元，已发生软件开发成本 50 万元(均为开发人员薪酬)，该合同的结果能够可靠估计，预计还将发生 350 万元的成本。2014年 12 月 31 日，甲公司根据软件开发特点决定通过对已完工作的测量确定完工进度， 经专业测量师测定，该软件的完工进度为 10%，根据税法规定，甲公司此项业务免征增值税。甲公司 2014 年对上述业务进行了如下会计处理(单位：万元)
| 借：银行存款 | 40 | |
| 贷：主营业务收入 | 40 | |
| 借：劳务成本 | 50 | |
| 贷：应付职工薪酬 | 50 | |
| 借：主营业务成本 | 50 | |
| 贷：劳务成本 | 50 |
(2)判断甲公司对软件开发业务的会计处理是否正确，并判断该事项是否属于资 产负债表日后调整事项;如果属于调整事项，编制相关的调整分录。(2015 年)
【答案】
(1)
①甲公司的相关处理不正确，理由：该交易属于收取手续费方式代销商品，所以 甲公司应在收到商品代销清单时按销售数量确认收入。
②该事项属于资产负债表日后调整事项。调整分录为：
借：以前年度损益调整——营业收入 36
贷：应收账款 36
借：发出商品 30
贷：以前年度损益调整——营业成本 30
借：应交税费——应交所得税 1.5(6×25%)
贷：以前年度损益调整——所得税费用 1.5
借：利润分配——未分配利润 4.05[(36-30-1.5)×90%]
盈余公积 0.45
贷：以前年度损益调整 4.5(36-30-1.5)
(2)
①甲公司相关处理不正确，理由：甲公司应按照完工百分比法确认该项建造合同的收入和成本，所以应确认的收入=500×10%=50(万元)，应确认的成本=(50+350)
×10%=40(万元)。
②该事项属于资产负债表日后调整事项。调整分录为：
借：应收账款 10
贷：以前年度损益调整——营业收入 10
借：劳务成本 10
贷：以前年度损益调整——营业成本 10
借：以前年度损益调整——所得税费用 5(20×25%) 贷：应交税费——应交所得税 5
借：以前年度损益调整 15
贷：盈余公积 1.5
利润分配——未分配利润 13.5
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